2018年曾经出台过一个关于新购单位价格不超过500万元的设备、器具，允许在税务上一次性扣除的政策，政策的有效期起止日期为2018年1月日至2020年12月31日，曾经撰文写过关于这个政策在企业所得税季度申报时的应用及填报技巧，原文如下：

固定资产一次性扣除，为什么都填错！

当初留了个小尾巴，说到固定资产一次性扣除还需要在汇算清缴的A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》，今天延续上面这个案例往后说。

原案例如下：

海蓝兽兽工作室为因业务发展需要于2018年12月购入小汽车一辆，作价120万元（不含税），会计折旧年限5年，假设无残值。

会计分录如下（单位万元）

1、2018年12月：

借：固定资产-小汽车 120

贷：银行存款 120

2、2019年1-12月：

借：管理费用 2

贷：累计折旧 2

2019年度填报

考虑到2019年度盈利较为可观，财务选择固定资产一次性扣除的政策，遂于2019年4月填写1季度企业所得税预缴时，填写了A201020固定资产加速折旧（扣除）明细表；

那么2019全年，会计计入本年折旧2*12=24万元，税法允许的扣除的折旧额为120万元；

企业需在年度纳税申报表《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）填报相关情况：

1、第5行“（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具

（1）第1列“资产原值”、第4列“资产计税基础”、第5列“税收折旧、摊销额”、第8列“累计折旧、摊销额”填报120万元；

（2）第2列“本年折旧、摊销额”、第3列“累计折旧、摊销额”填报24万元；

（3）第9列“纳税调整金额”填报-96万元。

2、第10行“（三）固定资产一次性扣除”

（1）第1列“资产原值”、第4列“资产计税基础”、第5列“税收折旧、摊销额”、第8列“累计折旧、摊销额”填报120万元；

（2）第2列“本年折旧、摊销额”、第3列“累计折旧、摊销额”填报24万元，第6列“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额”填报30万元（按照税收一般规定计算的折旧金额是以税法最低折旧年限为准，小汽车的最低折旧年限为4年）；

（3）第7列“加速折旧、摊销统计额”填报90万元（=120-30）。

填写如下：




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2020年度填报

1、第5行“（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具

（1）第1列“资产原值”、第4列“资产计税基础”、第8列“累计折旧、摊销额”填报120万元，第5列“税收折旧、摊销额”填报0万元；

（2）第2列“本年折旧、摊销额”填报24万元、第3列“累计折旧、摊销额”填报48万元；

（3）第9列“纳税调整金额”填报24万元。

2、第10行“（三）固定资产一次性扣除”

（1）第1列“资产原值”填报120万元，第4列“资产计税基础”填报0元、第8列“累计折旧、摊销额”填报120万元，第5列“税收折旧、摊销额”填报0万元；

（2）第2列“本年折旧、摊销额”填报24万元、第3列“累计折旧、摊销额”填报48万元，第6列“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额”填报0万元；

（3）第7列“加速折旧、摊销统计额”填报0万元

PS：第 8 行至第 14 行、第 26 行第 5 列“税收折旧、摊销额”：填报享受相关加速折旧、摊销优惠政策的资产，采取税收加速折旧、摊销或一次性扣除方式计算的税收折旧额合计金额、摊销额合计金额。本列仅填报“税收折旧、摊销额” 大于“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额”月份的金额合计。（2020年度，第4列资产计税基础为0元，第5列税收折旧、摊销额也为0元，第6列按税收一般规定计算的折旧、摊销额虽然每年为30万元，但因为填报逻辑的限制，这里也无需填写）。




可以看出，固定资产一次性扣除政策带来的税会差异，前期调减应纳税所得额，在折旧的后期要每期调增应纳税所得额，直到折旧期结束，如果是实行企业会计准则的企业，还要进行递延所得税的会计处理。除此之外，还要考虑到亏损弥补的时效性，对于前期亏损的企业要谨慎选择此项政策，以免因小失大。

来源：海蓝兽兽财税分享群（企税汇算清缴释疑（三）——固定资产一次性扣除如何填写）